什么构成了成本计算的三种基本方法

什么构成了成本计算的三种基本方法
什么构成了成本计算的三种基本方法

什么构成了成本计算的三种基本方法
1 制造成本法
制造成本法的核算特点：制造成本法是制造企业传统的成本核算方法,该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分.只有生产费用才能最终计人产品的生产成本,而期间费用计人当期损益,与当期产品成本的计算无关.
核算内容.制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目：直接材料、直接人工和制造费用.当然,在企业有需要的时候,可以增加成本项目,例如,废品产生较多的企业,可以增加“废品损失”成本项目；燃料消耗较多的企业,可以增加“燃料”成本项目等等.制造成本法在核算时,主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目,然后进行核算,继而计算出产品成本计算对象的成本.
核算方法.制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法,即品种法、分批法． 和分步法.这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同.因此,不同的企业,其生产特点不同,生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时,选择成本计算方法的不同.
核算过程.成本核算过程,也称成本核算流程,即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算.一般说来,制造成本法下,无论是哪一种成本计算方法,其核算过程都应该是类似的.生产费用可以分为为直接计人的生产费用和间接计人的生产费用两种.在成本项目中,如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象,那么这项费用即属于直接计人该成本计算对象的生产费用；反之,则是闻接计入的生产费用,需要采用相应的分配方法分配计人产品生产成本中.计人某一成本计算对象的直接计人费用和间接计人费用之和便是该成本计算对象的成本.
2 作业成本法
作业成本法的核算特点：作业成本法是以作业为核算对象,核算各个作业所耗的生产资源,计算出各个作业的成本,然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计人各最终产品,从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法.
核算内容.在作业成本计算法下,产品成本不是制造成本,而是完全成本,对于某一个制造中心而言,所有的费用只要是合理的、有效的,都是对最终产出有益的费用,因而都应计入产品成本.作业成本法强调费用支出的因果,而不论其是否与生产过程直接有关.
核算方法.作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成,产品消耗作业,作业消耗资源.作业成本法的成本核算对象是各个作业,核算各个作业所耗的生产资源,计算出各个作业的成本,然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计人各最终产品,从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本.
核算流程.作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法,关键是要确认产生作业的成本动因,并使产出物和投入之间建立因果关系.在计算产品成本时,作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源,将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上.因此,作业成本法应用于成本计算的流程基本为：以作业为核算对象,首先根据资源动因将资源费用分配到作业,再由作业动因追踪到产品,最终得出产品成本.
3 资源消耗会计
资源消耗会计(Resource ConsumptionAccounting,缩写RCA)是于2002年开始在美国推出的一种新的成本会计方法；是一种总括的、能动而综合的成本会计系统；是将德国弹性边际成本法(GPK)与作业成本法有机结合的产物(Clinton、Keys,2002).
资源消耗会计的核算特点核算对象.资源消耗会计的主要核算对象是资源.资源消耗会计认为企业存在服务于其他资源的资源,因此,核算对象不仅包括为作业提供服务的资源,还包括资源自身消耗的资源,即资源交互消耗产生的成本.这样才能完整地反映资源消耗过程,从而准确地计算资源成本.
核算方法与核算过程.采用资源消耗会计法在核算成本时,首先根据资源动因划分资源结集点.资源动因由“资源一作业”和“资源一资源”的因果关系共同确定,其中包括“资源一作业”的直接分配资源动因以及“资源一资源”的交互分配资源动因.根据资源动因划分后的资源结集点相当于美国成本会计中称为“成本中心”的一个单位,这个单位所有发生的成本(资源消耗)均在此结集,结集后的产出数量称为资源产出量.因为细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个成本对象,因此一个资源结集点只有一个产出的计量单位.然后将结集点的资源消耗分配计人所划分的作业中.最后再计人产品成本中.因此,资源消耗会 ‘的核算过程为：资源结集点一作业一产品.其中,资源结集点的划分依据为资源动因,作业的划分依据为成本动因.在资源结集点的资源向作业分配的过程中,采用的是非货币的量化指标,在由作业向产品分配计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标.即产出的量化计量过程与货币计算过程相分离,这一分离充分地体现了资源消耗与成本核算之间的关系：资源消耗是成本核算的前提,成本核算是资源消耗的货币表现.
4 三种方法应用的评价分析
通过三种方法在成本核算中的应用,可以发现：制造成本法中,生产区域归集的四个费用项目均属于间接计入费用,在分配时,首先成本计算对象就是产品的品种,其次费用的分配标准是单的一生产工时；作业成本法中,首先根据成本动因划分作业,然后将生产区域的资源消耗分配至各项作业,再根据各不同产品消耗作业的情况,将各项作业分配所得的资源消耗分配给各不同产品,在这儿,资源的消耗仅以货币计量.资源消耗会计下,首先根据资源动因划分资源结集点,将生产区域归集的费用分配至不同的结集点,每个结集点的成本动因只有一个,然后将资源结集点的产出分配给不同的作业,再由作业消耗的资源分配给各不同的产品.
在应用三种不同的核算方法计算产品成本时,制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的,而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的,会影响到产品成本计算的准确性；作业成本法以作业为核心,每项作业可能会有两个或以上的成本动因,因而会有不同的产出单位,但是作业成本法未加考虑,如上例,在确定作业点分配的费用时,不划分人工工时与机械小时,统一分配,一方面不能得到非货币计量的信息；另外一方面也影响了产品成本计算的准确性.而资源消耗会计根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属,即依据资源向成本对象分配成本,为企业提供准确的货币和非货币计量信息,并且企业可以资源结集点为中心,进行成本计划、成本控制、成本反馈及成本预算,是一个全面的成本管理系统.当然,一种新事物的出现一定会有它的缺陷,在实践中,还有待检验和不断地完善.